+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Содержание

Импортный контракт на поставку товаров

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Продолжая тему документального оформления ВЭД, нельзя не остановиться на внешнеторговом контракте. Это центральный документ и юридическая основа вашей поставки, чьё значение гораздо шире непосредственных взаимоотношений с поставщиком. Разберём особенности его составления. А в самом конце вы найдёте образец контракта ВЭД.

Сразу оговорюсь, что в рамках статьи я буду рассматривать исключительно двухсторонний контракт на оптовую поставку импортного товаров.

Критерии хорошего контракта ВЭД

Прежде чем рассматривать конкретные формулировки, определим, какие задачи решает контракт на поставку импортного товара.

Первое, что приходит на ум, это формализация условий сделки и защита в случае невыполнения обязательств другой стороной, в том числе в суде. Разумеется, данная цель — первая и основная.

Но не единственная!

Кому ещё интересен контракт?

Помимо наших экономических отношений с поставщиком, контракт будет самым тщательным образом прочитан ещё как минимум дважды:

  • банком для перевода платежа за границу;
  • таможней в момент выпуска.

Банк осуществляет контроль валютных платежей и потому очень придирчиво проверяет контракт. Ваш денежный перевод за границу не будет выполнен до приведения текста в полное соответствие с требованиями банка (и представлениям о прекрасном конкретного инспектора ОВК).

В отличие от банка, чьи претензии приведут максимум к задержке оплаты (вымотанные нервы не в счёт), риски на таможне гораздо серьёзнее. Выявление любых неточностей или расхождение с данными реальной поставки чревато отказом в выпуске товара по заявленной стоимости, что приведёт к значительным финансовым потерям (подробнее в этой статье).

Разовый или «рамочный»?

Для разовой поставки лучше всего подойдёт контракт, в явном виде фиксирующий все параметры сделки: товар, цену, сроки, порядок оплаты и т.п. Его преимущество в компактности и удобстве анализа.

Однако если же вы планируете регулярные поставки, то однозначно нужно выбирать «рамочный» контракт ВЭД.

Он содержит общие условия сотрудничества, а параметры каждой отдельной поставки согласовываются в приложениях, обычно, спецификациях.

Такой способ оправдан с точки зрения таможенного оформления импорта, особенно если вы везёте товар ниже риска. Единожды подтвердив цены на таможне, все остальные поставки по контракту будут выпускаться практически «на автомате».

Состав внешнеторгового контракта

Что должно быть обязательно упомянуто в тексте?

Ниже советы по составлению контракта. Они приведены в той же последовательности, как обычно идут в тексте договора. А конкретные формулировки смотрите в образце внешнеторгового контракта.

Шапка, предмет и стороны контракта

Всё банально и скучно: номер и дата контракта, место подписания, наименование сторон и их дальнейшее именование в тексте: «Поставщик», «Покупатель», вместе «Стороны»…

Но есть и нюансы:

  • Позаботьтесь о том, чтобы в шапке контракта фигурировало название поставщика, написанное на языке его страны нахождения и укажите дополнительный уникальный идентификатор компании — аналог ИНН/ОГРН для российских фирм (например, в Китае это номер бизнес-лицензии). В случае судебного разбирательства это исключит любые инсинуации, связанные с установлением ответчика;
  • Номер и дата для внешнеторгового контракта являются де-факто обязательными реквизитами;
  • Если по контракту будет приобретаться заранее известный товар, то необходимо явно прописать его, хотя бы товарную группу. Формулировку последней лучше всего выбирать с оглядкой на ТН ВЭД;
  • Желательно явно прописать, что закупаемый товар предназначен для ввоза на территорию РФ и его дальнейшее планируемое использование — в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением. Такая формулировка проясняет некоторые аспекты таможенного оформления импорта.

Условия поставки и обязанности сторон

Общая рекомендация — прописывать их как можно подробнее, особенно в части, касающейся качества товара! Признаком хорошего тона будет прямо сослаться на Incoterms, даже если вы не будете устанавливать какое-либо из них в договоре.

Помимо этого, очень желательно упомянуть:

  • максимальный срок поставки партии товара и его ввоза на территорию РФ. Кроме фактора управления сроком поставки, этот пункт должен присутствовать для целей валютного контроля;
  • перечень документов, предоставляемых поставщиком вместе с товаром. Он должен включать как минимум все документы для таможенного оформления.
  • если доставка осуществляется по морю, имеет смысл отдельно закрепить порядок оформления и передачи вам оригинала коносамента;
  • момент выполнения поставки и момент перехода прав собственности на товар. Звучит похоже, но разница всё же есть. Последний связан с ведением бухгалтерского учёта и налогообложения будущих продаж. Наиболее удобно совместить его с оприходованием товара на складе покупателя.

Цена и порядок расчётов

Единственный раздел контракта, который гарантированно будет внимательно прочитан китайским партнёром!

  • В соответствии с требованиями валютного контроля, в тексте должна быть явно указана валюта контракта;
  • Очень желательно прописать общую сумму контракта, особенно если он рамочный. Это связано с тем, что контракты в валюте объёмом более 3 млн рублей (эквивалент по курсу) подлежит постановке на учёт в банке и жёстче контролируется. Поэтому если вместо однозначной суммы написать, что она складывается из всех фактически поставленных партий товара, то банк и таможня будут регулярно требовать копии документов на все предыдущие партии, чтобы проверить, не вышла ли их сумма из установленного лимита;
  • Порядок платежей должен быть указан явно и однозначно. Избегайте обтекаемых формулировок и привязывайте моменты оплаты к объективным этапам выполнения поставки: выпуск коносамента, прибытие груза в место назначения, дата таможенной декларации.

Ответственность сторон

Любые основания для изменения стоимости поставки: пени, штрафы, зачёты и т.п., — должны быть явно и подробно зафиксированы в этом разделе и дополнены параграфами об обязанностях сторон.

Так, если вы условились с поставщиком об уценке некачественного товара, то обязательно прямо прописывайте, каким образом будет реализована эта уценка: поставщик вернёт вам деньги, сделает зачёт или скидку на следующую партию…

Помните о том, что помимо взаимоотношений с поставщиком, все ваши сделки являются предметом контроля со стороны таможни и банка. Для первой самым важным является порядок расчёта таможенной стоимости и её индекс, а также соответствие заявленных условий фактическим.

Что же до банкиров, то главный принцип — не допускать «зависания» денег за границей. Это чревато серьёзными штрафами! Обратите внимание на п.7.2 в файле с образцом контракта.

Каждый цент, отправленный за рубеж, должен быть либо «закрыт» поставкой товара, либо возвращён обратно на ваш счёт.

Заключительные положения

Обычно подобную «воду» принято пробегать глазами, не вникая в суть. Но во внешних контрактах заключительные положения очень важны!

Ваш контракт должен в обязательном порядке содержать:

  • Дату окончания. В связи с особенностями валютного законодательства вариант с неопределённым сроком и автоматической пролонгацией не «пройдёт»;
  • Применимое право: Инкотермс 2010, положения Венской конвенции ООН 1980 года о договорах международной купли-продажи товаров. Этот пункт очень важен, если дело дойдёт до суда;
  • Порядок разрешения споров. Позаботьтесь о том, чтобы в случае судебного разбирательства оно проводилось на вашей территории и на вашем языке;

А для разрешения торговых споров между российскими и китайскими компаниями есть даже специальный орган — китайская международная торгово-экономическая арбитражная комиссия (China International Economic and Traid Arbitration Comission – «CIETAC»)

  • Возможность сторон обмениваться электронными копиями документов, признание юридической силы последних наравне с оригиналами;
  • Средства связи для обмена уведомлениями по контракту. Здесь лучше всего указать используемые адреса электронной почты. Помните, что многие претензии, связанные с нарушением сроков, «вязнут» в невозможности определить момент направления того или иного документа или рекламации.

Образец импортного контракта

В приведённом файле Вы найдёте образец используемого мной импортного контракта на поставку товара в формате Ms Word и спецификации к нему. Это «рамочный» контракт на условиях FOB общей суммой 40000 долларов США на русском и английском языках.

ИП Новиков Е.А. — контракт ВЭД образецСкачать ИП Новиков Е.А. — спецификация к контрактуСкачать

ссылкой:

Источник: https://novikov-import.ru/2021/09/25/vneshnetorgovyj-kontrakt/

Особенности заключения импортных контрактов

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

25.04.2006 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Процесс глобализации мировой экономики делает внешнеторговые операции все более распространенным явлением.

Особенности оформления таких сделок рассматривает В.С. Ржаницына, Санкт-Петербургский государственный университет.

При осуществлении внешнеторговых операций условия заключаемых контрактов оказывают существенное влияние на их отражение в бухгалтерском учете.

По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар.

[attention type=green]
[/attention]

Согласно ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов (в соответствии с таможенным законодательством все они относятся к группе товаров) признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар.

Момент перехода права собственности на товар может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством.

[attention type=green]
[/attention]

Статья 458 ГК РФ устанавливает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар – состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс – существуют с 1936 года, последняя их версия введена в 2000 году). Применение этих правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой (см. табл. 1).

Таблица 1. Условия поставки по Инкотермс-2000

Базис поставки Момент перехода риска случайной гибели Дополнительные расходы, приходящиеся на долю импортера
EXW (пункт) “С завода”Момент отгрузки с завода продавца (в указанном пункте) в распоряжение покупателяТранспортные расходы и страхование – от завода продавца, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FCA (пункт)”Франко-перевозчик”Момент передачи перевозчику, которого определил импортер, в указанном пунктеТранспортные расходы и страхование – от пункта передачи, таможенные платежи (ввоз)
FAS (порт отгрузки)”Свободно вдоль борта”Момент размещения продавцом на пристани у борта судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузкиТранспортные расходы и страхование – от пристани порта отгрузки, таможенные платежи (вывоз и ввоз)
FOB (порт отгрузки)”Свободно на борту”Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в указанном порту отгрузкиТранспортные расходы и страхование – от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CFR (порт назначения) “Стоимость и фрахт”Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузкиТранспортные расходы от поручней судна в порту назначения, страхование от поручней судна в порту отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIF (порт назначения) “Стоимость, страхование и фрахт”Момент перемещения через поручни судна, которое определил импортер, в порту отгрузкиТранспортные расходы и страхование – от поручней судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до порта назначения
CPT (пункт назначения) “Перевозка оплачена до”Момент передачи перевозчикуТранспортные расходы от пункта назначения, страхование от пункта отгрузки, таможенные платежи (ввоз)
CIP (пункт назначения) “Перевозка и страхование оплачены до”Момент передачи перевозчикуТранспортные расходы и страхование – от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз). Продавец страхует риски до пункта назначения
DAF (пункт) “Поставка до границы”Момент передачи в согласованном пункте на границеТранспортные расходы и страхование – от пункта на границе, таможенные платежи (ввоз)
DES (порт назначения) “Поставка с судна”Момент передачи на борту судна в порту назначения, определенном импортеромТранспортные расходы и страхование – от борта судна в порту назначения, таможенные платежи (ввоз)
DEQ (порт назначения) “Поставка с пристани, пошлина оплачена”Момент передачи на согласованной пристани в порту назначения, определенном импортеромТранспортные расходы и страхование – от пристани в порту назначения
DDU (пункт назначения) “Поставка, пошлина не оплачена”Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортераТранспортные расходы и страхование – от пункта назначения, таможенные платежи (ввоз)
DDP (пункт назначения) “Поставка, пошлина оплачена”Момент передачи в согласованном пункте в стране нахождения импортераТранспортные расходы и страхование – от пункта назначения

По условиям группы C (CPT, CFR, CIP, CIF) продавец оплачивает перевозку до указанного пункта (то есть включает ее стоимость в цену товара), но не принимает на себя риски во время перевозки.

По условиям группы D (DAF, DES, DDU, DDP) продавец оплачивает перевозку и страхование до указанного пункта, так как принимает на себя риски во время перевозки. В контракте могут быть предусмотрены и иные обстоятельства перехода права собственности на товар, не соответствующие условиям Инкотермс.

[attention type=green]
[/attention]

При этом может сложиться ситуация, когда риск случайной гибели переходит к импортеру раньше, чем право собственности на товар (например, базис поставки EXW, оплата через 15 дней после пересечения товаром границы, право собственности переходит в момент оплаты).

[attention type=green]
[/attention]

Это очень невыгодное положение для импортера, так как с момента перехода риска случайной гибели до момента перехода права собственности он оплачивает все дополнительные расходы, связанные с доставкой еще не принадлежащего ему товара. На его долю падают и возможные убытки от порчи или потери товара в этот период.

[attention type=green]
[/attention]

Однако российские налоговые органы не признают такие расходы при налогообложении прибыли импортера, поскольку они связаны с чужим имуществом. С этой точки зрения импортерам выгодно так формировать условия контракта, чтобы право собственности переходило к ним не позже, чем риск случайной гибели по Инкотермс.

При осуществлении внешнеторговых операций условия заключаемых контрактов оказывают существенное влияние на их отражение в бухгалтерском учете.

По общему правилу сделка купли-продажи регистрируется сторонами в момент перехода права собственности на товар.

[attention type=green]
[/attention]

Согласно ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов (в соответствии с таможенным законодательством все они относятся к группе товаров) признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар.

Момент перехода права собственности на товар может быть прямо определен в контракте на импорт. Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством.

[attention type=green]
[/attention]

Статья 458 ГК РФ устанавливает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар – состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика). В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс – существуют с 1936 года, последняя их версия введена в 2000 году). Применение этих правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой (см. табл. 1).

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

Есть целый ряд условий, которые должны быть обязательно прописаны в контракте.

Небрежность при определении качества товара опаснаХотя предмет является обязательным условием любого договора, при его формулировании стороны внешнеторговой сделки очень часто допускают ошибки, которые в основном касаются определения качества товара, его упаковки и маркировки.

Этот документ рекомендует при определении предмета контракта указывать полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

Переход права собственности на товар (Орлова И.В.)

Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п. Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.

В соответствии со ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать: — переход права собственности в момент передачи товара покупателю; — сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст.

223, 224 ГК РФ). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Правильное определение права собственности

Момент перехода права собственности в импортном контракте на условиях инкотермс

В связи с чем на практике возникают сложности с моментом определения перехода права собственности. Для того чтобы определить этот момент, нужно посмотреть условия договора.

Выбранное право может быть прямо указано в контракте, может вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела (п.

2 ст. 1210 ГК РФ). Если стороны не выбрали применимое право, то к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.

По договору поставки это право страны продавца (п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

Соответственно, если стороны не указали применимое право либо указали право страны продавца, то момент перехода права собственности будет определяться по национальному праву страны иностранного продавца.

Если же из условий договора вытекает, что стороны выбрали российское право, например, путем указания, что «все споры рассматриваются Арбитражным судом г.

Москвы», то применяются нормы ГК РФ.

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п.

п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора.

Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ). При этом договором

Момент перехода права собственности в импортном контракте на условиях «Инкотермс»

Если стороны не выбрали применимое право, то к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. По договору поставки это право страны продавца (п.

2 ст. 1211 ГК РФ). Соответственно, если стороны не указали применимое право либо указали право страны продавца, то момент перехода права собственности будет определяться по национальному праву страны иностранного продавца.

[attention type=green]
[/attention]

Если же из условий договора вытекает, что стороны выбрали российское право, например, путем указания, что «все споры рассматриваются Арбитражным судом г. Москвы», то применяются нормы ГК РФ. Тогда в соответствии со ст.

223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом,

В ряде случаев, проверяют соответствие товара по количеству/качеству на СВХ, в том числе в присутствии эксперта, до подачи ДТ при реализации права декларанта на предварительный осмотр товаров. Право же собственности переходит после выпуска ДТ, когда нет вопросов по документам и товарам в совокупности, т.е.

когда отправитель выполнил свои обязательства на все 100%. YYYY 03.07.2014, 11:20 В ряде случаев, проверяют соответствие товара по количеству/качеству на СВХ, в том числе в присутствии эксперта, до подачи ДТ при реализации права декларанта на предварительный осмотр товаров.

Право же собственности переходит после выпуска ДТ, когда нет вопросов по документам и товарам в совокупности, т.е. Законные проценты в налоговом учете, № 7 Долги — старые, кредитор — новый, № 2 Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2 Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

Особенности заключения импортных контрактов

Момент перехода права собственности на товар может быть прямо определен в контракте на импорт.

Если такое условие в нем отсутствует, российскому участнику сделки следует руководствоваться действующим гражданским законодательством.

Статья 458 ГК РФ устанавливает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной (а переход права собственности на товар — состоявшимся) в момент его вручения покупателю или указанному им лицу (самовывоз), предоставления в распоряжение покупателя (доставка продавцом) либо сдачи перевозчику (доставка с привлечением перевозчика).

В международной практике этот момент отождествляется с моментом перехода риска случайной гибели товара в соответствии с базисными условиями поставки по Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс — существуют с 1936 года, последняя их версия введена в 2000 году).

Применение этих правил сторонами сделки является добровольным, но уже стало общепринятой практикой (см. табл. 1)

Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ

В таком случае остается только правильно определить дату.

Помогут здесь соответствующие документы (их копии). Например, отгрузочные документы поставщика, коносамент, железнодорожная накладная, импортная декларация на товары.

К сожалению, жизнь далека от идеала, и договоры, где не прописан момент перехода права собственности, встречаются сплошь и рядом. В этом случае право собственности на приобретенные МПЗ переходит, , :

  1. договором предусмотрен самовывоз — на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.
  2. доставка входит в обязанности поставщика — на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);

Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче;

Бухгалтерия и финансы

сподвигли экспертов отрасли написать сотни статей, организовать десятки форумов по обмену опытом «Что делать, если ….?», запустить собственные и групповые блоги, страницы, ресурсы, видео-каналы.

В ежедневной практике компании-импортеру приходится сталкиваться с имеющими отношение к ВЭД непростыми вопросами, ответы на которые не представляется возможным найти в отдельно взятом Налоговом Кодексе или справочнике Инкотермс.

Когда основная задача – организация международной поставки товаров от продавца-нерезидента на собственный склад в РФ успешно выполнена, и в пути покупателя не настигли простои или срыв загрузки, досмотры, КТС, выгрузка где-то в пути или перегруз, задержка срока доставки, неожиданно могут нарисоваться обстоятельства в виде налоговых последствий, в том числе штрафов или доначислений.

К примеру, вследствие неправомерного применения ставки НДС логистическим оператором — поставщиком транспортно-экспедиционных услуг, или правильности бухучета в части формирования себестоимости и последующей реализации контрагенту импортных товаров, потому как неверно обозначен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю и проведены операции по учету в 1С. Именно об этом и предлагаю сегодня поговорить.

логистика россии

В ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. от 11.04.80 г.

«О договорах международной купли-продажи товаров» () определено, что покупатель принимает на себя риск в отношении товара, проданного во время его нахождения в пути, с момента сдачи товара перевозчику, который выдал документы, подтверждающие договор перевозки.

Таким образом, согласно сложившейся международной практике момент исполнения обязанностей поставщика перед покупателем рассматривается как момент перехода права собственности на товар.

Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю.

Поэтому в случае если в договоре не определен момент перехода права

Импорт.

Переход прав собственности

Поэтому условие о переходе прав собственности на товар в договоре может звучать так:«Право собственности на товар переходит к покупателю в момент проставления отметки о выпуске декларации на товары (ГТД) компетентным и уполномоченным таможенным органом при ввозе товаров для свободного обращения на территорию России». Обоснование Из статьи 421 Гражданского кодекса РФ Статья 421.

Свобода договора 1. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством. 2.

Внешнеторговый контракт как описание процесса поставки

д. Ну чем не основное правило логистики –

«Нужный товар необходимого качества в необходимом количестве»

?

Составляя контракт на поставку товаров, стороны, в сущности, выстраивают эту самую цепочку поставок, стараясь сделать ее максимально эффективной и взаимовыгодной. А это возможно только в том случае, если в контракте предусмотрены как все возможные варианты развития событий, так и решения для каждого из них.

Например, как реагировать, если товар отгружен не полностью или поврежден при транспортировке? Будет ли товар поставлен сразу или в течение какого-то срока?

Должен ли покупатель оплачивать счет, если товар поставлен с опозданием и теперь его реализация затруднена?

Источник: http://cppyurist.ru/kak-propisat-v-importnom-kontrakte-perehod-prava-sobstvennosti-na-tovar-39612/

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

Как прописать в импортном контракте переход права собственности на товар

При импорте товаров большое внимание уделяется международным правилам Инкотермс (новые правила Incoterms 2010 вступили в силу с 1 января 2011г.).

Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору поставки товаров: какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования груза действия, когда продавец передаст товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, как определен момент перехода рисков повреждения или гибели груза.

При этом правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, поэтому, изучив внешнеторговый контракт, бухгалтеру подчас сложно определить в какой момент принять товар к учету.

Этот момент важно установить правильно, поскольку при импорте товаров партнером выступает иностранное лицо и расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте.

В силу пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России.

Если товар ввозится на условиях предоплаты, его стоимость определяется по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п.

9 ПБУ 3/2006). Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Как поступить бухгалтеру, если в контракте не прописан момент перехода права собственности?

В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ).

При этом договором могут быть предусмотрены иные условия перехода права собственности, например, с момента пересечения таможенной границы или оплаты товара.

Если в контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности, этот момент по общему правилу определяется по праву страны поставщика товара (экспортера) (ст. 1206, пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

На практике бухгалтеры, как правило, предпочитают не штудировать иностранное законодательство, а принимают товар к учету на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки Инкотермс.

Такой подход допускается, поскольку при передаче рисков гибели и повреждения иностранный поставщик перестает каким-либо образом отвечать за товар и им распоряжаться.

Когда возникает право на вычет НДС

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями Инкотермс. Это значительно упростит работу бухгалтера. Однако остановимся подробнее на случаях, когда переход права собственности и условия Инкотермс не совпадают.

Итак, если по условиям договора право собственности переходит к импортеру только после оплаты товара, то до этого момента он должен числиться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В этом случае покупатель не вправе реализовывать товар до выполнения условий договора.

Этот момент важен для бухгалтерского, налогового учета товара, а также затрагивает вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию России.

В недавнем письме от 22.08.2021г. № 03-07-11/48963 Минфин России разъяснил: если по условиям договора покупатель не может распоряжаться купленными товарами до перехода права собственности на них и товары учтены на забалансовом счете, то для вычета входного НДС нет оснований. Поскольку в данный момент у покупателя отсутствует право на использование этих товаров в операциях, облагаемых НДС.

Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение. Согласно их совместному письму от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст.

172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете. Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

[attention type=green]
[/attention]Отметим, что сложившаяся судебная практика поддерживает налоговый вычет НДС при отражении товара на забалансовых счетах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011).

С чем связана новая позиции Минфина и как она будет применяться к импортным товарам, когда НДС уплачивается на таможне, не ясно. Однако полагаем, что ИФНС при налоговых проверках с радостью будет ей руководствоваться, исключая вычеты по товарам, учтенным за балансом.

При импорте товаров довольно часто встречается ситуация, когда право собственности на товар перешло к покупателю (допустим на границе), но товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на него уже перешло?

Минфин России в своем письме от 26.09.

2008 N 03-07-11/318 указал, что вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие документы на товар.

В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.

2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014 суд установил, что контрагент осуществил отгрузку товара покупателю в первом квартале, однако груз был им получен во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза.

По мнению арбитров, покупатель был не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете).

Суд отклонил ссылку покупателя на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки на складе поставщика, указав, что установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Отметим, что существует и противоположная судебная практика, когда суды признают вычет НДС по товарам, находящимся в пути, правомерным.

Признаем расходы на доставку товара

Следующий момент связан с признанием расходов в целях налогообложения. Как известно, признать расходы можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода.

По нашему мнению, решающими факторами для признания транспортных расходов, страхования, таможенных расходов все-таки являются условия поставки Инкотермс, а не дата перехода права собственности.

Поэтому, даже если право собственности на товар не перешло, покупатель вправе учесть расходы на его доставку в порядке, установленном статьей 320 НК РФ, при условии, что они понесены во исполнение условий договора.

Это важный момент, поскольку при аудиторских проверках встречаются контракты, где условия Инкотермс сторонами не определены, при этом покупатель несет соответствующие расходы.

Или же, согласно условиям Инкотермс, доставку осуществляет продавец, но фактически все оплачивает покупатель, а допсоглашение об изменении условий поставки к контракту не заключено.

В такой ситуации возникают существенные риски, что ИФНС исключит эти затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль как экономически не обоснованные.

Таким образом, отражая операции по внешнеторговому контракту надо исходить из базисных условий поставки Инкотермс. Кроме того, импортеру важно помнить про момент перехода права собственности на товар, установленному в договоре.

От этого зависит формирование стоимости товара, выраженной в валюте, а также порядок отражения расходов, связанных с доставкой.

Внимательное прочтение условий контракта, четкое понимание порядка распределения расходов между поставщиком и покупателем поможет бухгалтеру правильно отразить импортные операции в учете и не допустить ошибок при налогообложении этих операций.

Август 2021 г.                                                                                  Аудиторы компании «Правовест Аудит»

Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.

Компания «Правовест Аудит»

звоните: 8 (495) 231-23-21 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/chto-vazhno-znat-buhgalteru-pri-importe-tovarov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.